審計取證中觀察方法運(yùn)用的技巧

    觀察是審計取證過程中常用的方法之一，是對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實地察看。在實際工作中，有的審計人員運(yùn)用觀察取證得心應(yīng)手，且在極短的時間內(nèi)獲取了大量的第一手資料和審計證據(jù)，而有的則不盡如人意，其原因主要是未真正掌握審計中觀察的技法所致。現(xiàn)結(jié)合自己的實踐，歸納出審計中的觀察“四法”。

    一是“障眼”觀察法。即審計人員在觀察前，不打招呼、不告知被審計單位有關(guān)人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，找個“空隙”，采取“隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”形式，尋找觀察目標(biāo)，并及時編制觀察記錄，注明觀察事項、內(nèi)容和結(jié)果等，以獲取有力的證據(jù)。通�！罢涎邸狈ㄊ窃诒粚徲媶挝徊环e極配合或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)配合紀(jì)委查處案件時使用，在實際運(yùn)用時往往能達(dá)到意想不到的效果。

    二是“定序”觀察法。即按照一定的順序進(jìn)行觀察�；蛴缮系较�，或由近及遠(yuǎn)，或由點(diǎn)到面，或由外到里，“定序”觀察易把握，是審計人員最常用的觀察取證的方法之一。觀察時，應(yīng)細(xì)致認(rèn)真，如清點(diǎn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)看清楚型號、數(shù)量、運(yùn)行狀況，是否與報送的盤點(diǎn)賬冊相符。

    三是“尋根”觀察法。即對被觀察對象，從頭至尾，追根尋源，以獲取有效的證據(jù)。此法在實際運(yùn)用中，往往與詢問取證方法有機(jī)結(jié)合起來，審計人員可以一邊觀察、一邊詢問，并同到現(xiàn)場的被審計單位分管人員或具體承辦人員，弄清相關(guān)事項的過去與現(xiàn)在，變化的前因后果。采用“尋根”觀察法，有時需要反復(fù)多次，才能“尋”出需要取證的“根”。

    四是“比較”觀察法。即將現(xiàn)場觀察到的實際狀況、清點(diǎn)的數(shù)據(jù)與觀察前查閱的相關(guān)資料、報表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比或“聯(lián)想”，對觀察事項做縱向和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運(yùn)用“比較”觀察法，除重視現(xiàn)場觀察外，還應(yīng)把功夫下在觀察前的準(zhǔn)備工作上。要求在觀察前，應(yīng)熟悉被審計單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對象的過去歷史，掌握同行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時，提供依據(jù)和分析判斷的參照物，只有這樣，才能確保觀察時心中有數(shù)。

    運(yùn)用觀察法獲取審計證據(jù)，不妨注意以下幾點(diǎn)：

    第一，要確立觀察目標(biāo)。觀察前要事先設(shè)計制定完整的觀察計劃（除特殊情況外），確立具體的觀察目標(biāo)，按計劃進(jìn)行觀察。觀察中勤作審計觀察筆記，觀察后須對審計記錄進(jìn)行整理，以便獲得充分有效的證據(jù)。

    第二，要“用心”去觀察。觀察是有意識、有目的地知覺自然或社會現(xiàn)象的過程。要善于聯(lián)想、思索，要將“觀察”與“思索”結(jié)合起來，才能充分體現(xiàn)觀察在審計取證中的魅力。

    第三，要盡可能與其他取證方法結(jié)合起來運(yùn)用。雖然觀察在收集審計證據(jù)中可以單獨(dú)采用，但在實際工作中，為保證審計證據(jù)的充分性、合法性、相關(guān)性、客觀性，往往會根據(jù)不同取證事項的需要，與檢查、監(jiān)盤、查詢、計算、分析性復(fù)核等方法有機(jī)結(jié)合起來，使收集審計證據(jù)過程更具有科學(xué)性。